因减持股份由成本法转为权益法如何调整合并报表 是大家很关心的知识,本文主要内容包括:万元,股权,投资收益,财务报表等相关知识,为方便大家,众财网小编为大家发布了“因减持股份由成本法转为权益法如何调整合并报表”以供大家查看。希望能够帮助到大家。想要了解更多财务会计相关信息,请大家关注我们众财网!
一、企业因为减持股份由成本法转为权益法时,合并报表中是否需要对投资企业个别报表数据做进一步调整?如果要调整,应如何调整?
投资企业对被投资单位原来享有控制权,被投资单位原已纳入投资企业合并财务报表的合并范围,由于减持股份丧失了控制权。此时,被投资单位不再纳入合并财务报表的合并范围,但投资企业如果有其他子公司,仍需编制合并财务报表。在合并财务报表的编制中,需要对投资企业个别财务报表的会计处理做相应调整。整体的思路是:将全部投资视为先出售,再将剩余股份按回购日的公允价值回购。在合并报表中我们要编制的调整分录主要包括三方面:
首先,将剩余股权投资的账面价值调整为丧失控制权日的公允价值。这是因为有处置股权行为,就有了处置股权的对价,我们可以比照确定剩余股权的公允价值。为提高会计信息质量的相关性和及时性,在确保信息可靠性的前提下,我们有必要及时调整长期股权投资的账面价值。具体会计分录为:借:长期股权投资;贷:投资收益(或相反分录)。
其次,对个别财务报表中确认的处置股权的投资收益归属期间进行调整。投资企业原先对被投资单位采用的是成本法,处置股权时将处置股权的对价与相应股权投资的成本的差额直接记入了处置当期的投资收益。而其实这部分投资收益中包括了投资企业持有股权期间,被投资单位可辨认净资产公允价值变动中按其处置股权部分应享有的份额。这在投资企业处置投资当期的合并财务报表中,是应包含在相关报表项目期初余额中的,为确保合并财务报表数据的衔接,因此要对投资企业个别财务报表中确认的股权处置部分投资收益进行还原调整。具体会计分录为:借:投资收益;贷:盈余公积——年初,未分配利润——年初,资本公积——年初(或相反分录)。
最后,将与原投资有关的其他综合收益(资本公积)转入投资收益。因为减持股份由成本法转为权益法时,视为将全部投资出售再回购,按股权投资处置的核算原理,投资企业应将持有期间确认的所有其他综合收益转入处置当期的投资收益。具体分录为:借:资本公积;贷:投资收益(或相反分录)。
例1:A公司2011年1月1日以900万元取得B公司60%的股权,A、B公司没有关联方关系,当日B公司可辨认净资产公允价值为1 400万元,除一项固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产账面价值为100万元,公允价值为200万元,预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法摊销,无残值。2012年1月1日甲公司以500万元出售B公司20%股权,剩余40%股权当日公允价值为1 000万元,股权出售后A公司对B公司不再具有控制权,但具有重大影响。B公司2011年1月1日至2012年1月1日实现净利润1 020万元,分配现金股利200万元,可供出售金融资产公允价值增加50万元。假定A公司拥有其他子公司,仍需编制合并财务报表,A公司按净利润的10%提取法定盈余公积,A、B公司之间未发生内部交易。不考虑所得税费用和长期股权投资明细科目之间的结转。
分析:这是一个典型的由于出售股权丧失控制权的经济业务,A公司需要编制合并财务报表。2011年B公司是A公司的子公司,被纳入A公司2011年合并财务报表的编制范围。为提高会计信息的相关性和及时性,并确保合并财务报表2011年年末余额与2012年年初余额的一致性,在2012年A公司合并财务报表的编制过程中,要将剩余40%股权的账面价值调整为公允价值,并将个别财务报表中确认的处置损益进行期间调整,由处置当期损益调整到期初留存收益或资本公积,再将资本公积转为投资收益。具体会计分录如下(金额单位:万元,下同):
1. A公司个别财务报表分录。
(1)出售20%股权:借:银行存款500;贷:长期股权投资300,投资收益200。
(2)剩余40%股权追溯调整为权益法。①初始投资成本的追溯调整。剩余股权投资成本为600万元(900-300),大于原取得股权时在B公司可辨认净资产公允价值中享有的份额560万元(1 400×40%),不需要调整长期股权投资成本。②剩余股权的追溯调整。2011年1月1日至2012年1月1日B公司按购买日公允价值持续计算的净损益导致的净资产增加=1 020-(200-100)÷5-200=800(万元)。
借:长期股权投资——损益调整320、 ——其他权益变动20;贷:盈余公积32(800×40%×10%),利润分配——未分配利润288(800×40%×90%),资本公积——其他资本公积20(50×40%)。
编制上述分录后,A公司个别财务报表中剩余40%股权的账面价值=900-300+340=940(万元)。
2. A公司合并财务报表分录。
(1)将剩余股权投资账面价值调整到公允价值:借:长期股权投资60(1 000-940);贷:投资收益60。
(2)对个别财务报表中确认的投资收益进行追溯还原:借:投资收益170;贷:盈余公积——年初16(800×20%×10%),未分配利润——年初144(800×20%×90%),资本公积——年初10(50×20%)。
(3)将A公司确认的资本公积转入投资收益。借:资本公积30(20+10);贷:投资收益30。
二、如果企业不是在年初转让股权丧失控制权,而是在年中转让股权丧失控制权,则其合并报表中调整分录与前例相比是否会有变化?
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,企业在本期出售转让子公司部分或全部股份,丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下,在编制合并资产负债表时,不需要对该非子公司的资产负债表进行合并。但在编制合并利润表时,则应当以该子公司自期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础,将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、成本、利润纳入合并利润表。因此,如果企业是年中转让股权丧失控制权的,在编制合并财务报表时,企业在前述三个调整分录的基础上,还需将对转让股权企业自期初至丧失控制权日按原持股比例确认的投资收益抵销。会计分录为:借:投资收益;贷:盈余公积,未分配利润(或相反分录)。
例2:其他条件不变,假设2012年7月1日A公司以700万元出售B公司20%股权,剩余40%股权当日公允价值为1 400万元,股权出售后A公司对B公司不再具有控制权,但具有重大影响。B公司2011年1月1日至2012年7月1日实现净利润1 630万元(其中2011年1 020万元,2012年上半年610万元),分配现金股利200万元,可供出售金融资产公允价值增加50万元。
分析:因为A公司股权出售的时间为年中,在前述合并财务报表调整分录的基础上,需增加抵销处置年度(2012年)上半年对B公司按原持股比例确认的投资收益的会计分录。
1. A公司个别财务报表分录。
(1)出售20%股权:借:银行存款700;贷:长期股权投资300,投资收益400。
(2)剩余40%股权追溯调整为权益法。初始投资成本的追溯调整(与例1相同方法判断,略)。剩余股权的追溯调整如下:
2011年净损益调整同例1,略。2012年1月1日至2012年7月1日B公司按购买日公允价值持续计算的净损益导致的净资产增加=610-(200-100)÷5÷2=600(万元)。借:长期股权投资——损益调整560(1400×40%)、——其他权益变动20;贷:盈余公积32,利润分配——未分配利润288,投资收益240(600×40%),资本公积——其他资本公积20。
编制上述分录后,A公司个别财务报表中剩余40%股权的账面价值=900-300+580=1 180(万元)。
2. A公司合并财务报表分录。
(1)将剩余股权投资账面价值调整到公允价值:借:长期股权投资220(1 400-1 180);贷:投资收益220。
(2)对个别财务报表中确认的投资收益进行追溯还原:借:投资收益170;贷:盈余公积——年初16(800×20%×10%),未分配利润——年初144(800×20%×90%),资本公积——年初10(50×20%)。
注:需要对B公司2012年上半年净损益引起的净资产公允价值变动进行调整,但因为此时会计分录中借贷方的投资收益均为120万元(600×20%),互相抵销,故未体现。
(3)将A公司确认的资本公积转入投资收益:借:资本公积30(20+10);贷:投资收益30。
(4)对个别财务报表投资收益发生额中包含的处置年度上半年按原持股比例确认的B公司投资收益进行抵销:借:投资收益360(600×60%);贷:盈余公积36(360×10%),未分配利润324。
三、有无简便方法计算企业在丧失控制权的情况下,合并财务报表中因处置投资应确认的投资收益?
当企业转让部分股权,从而丧失控制权时,我们视为企业先将全部投资出售再回购。因此可按资产处置损益的普遍计算方法确认相应投资收益,用全部股权的公允价值减去合并财务报表角度的长期股权投资账面价值再加上应结转的全部资本公积。展开后具体计算公式可归纳为:丧失控制权日合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-(按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉)+按原持股比例应享有的其他综合收益。
这个公式正确与否,我们可以通过例1来验证。例1中,运用上述公式计算合并财务报表中确认的投资收益=(500+1 000)-[(1 400+850)×60%+(900-1 400×60%)]+50×60%=120(万元)。将例1所有会计分录中投资收益的发生额加总=200+60-170+30=120(万元),与前面计算结果一致。该结论也可在例2中得到证实,不再详述。
相关链接:http://www.zcw689.com/huiji/cwbb/178786.html
相关内容
财务报表合并技巧
财务报表合并技巧,账款,坏帐,投资收益,分录
企业财务报表如何汇报能让人满意
企业财务报表如何汇报能让人满意,企业,财务报表,成本,万元
合并会计报表抵消分录编制方法大全
合并会计报表抵消分录编制方法大全,万元,公司,摊销,分录
- 信托转型:开拓信托股权投资业务
- 重庆水务舍下重庆信托 股权全面让出
- 中诚信托缩减中能控股股权 套现近690万
- 信托研究:股权投资业务发展潜力最大
- 上海信托股权将被浦发银行逐步掌握
- 股权投资业务“走红” 为转型提供新方
- 五十亿!中信信托欲出让泰康人寿股权
- 2015信托资金投向分析 股权投资信托受
- 房地产信托整顿在即 股权投资或成新方
- 优化股权结构成众家信托公司齐齐关注焦
- 中信信托再转泰康人寿股权 2.5亿股要价
- 股权入驻家族信托待完善 需弥补制度缺
- 股权投资专业机构借道信托公司实现双赢
- 地产信托内部调整 致力发展股权类信托
- 股权投资类地产信托兴起 盈利较为稳定
- 兴业信托成兴业期货大股东 手握7成股权
- 中诚信托增加东方电气股权 花费2833万
- 百瑞信托再增资 股权结构依然保持原样
- 平安信托定位千万元级客户 重推鸿承世
- 兴业信托持兴业期货7成股权:成大股东
- 泰康人寿上市在即 传中信信托欲出售所
- 百瑞信托实力强劲:股权结构业内罕见
- 中信银行将对中国信托售出子公司全部股
- 陆家嘴信托追寻突变 更看好私募股权
- 中原信托强势出击 已得建业联盟三成多
- 江南水务领导层重分股权 借道云南国际
- 泰康人寿:要拿回在中信信托手中的股权
- 万绿园林转出股权 外贸信托赶忙接手
- 惠理集团出手 大量抛售春泉产业信托股
- 信托公司多番试点股权多元化 成效显著
热门阅读
推荐阅读
- 北大荒诉北大荒 是一件多么尴尬而又无
北大荒诉北大荒 是一件多么尴尬而又无奈的事情呀,主要介绍了北
- 新年首场国务院常务会议,加大知识产权
新年首场国务院常务会议,加大知识产权保护力度,主要介绍了新年
- 不要总唱衰!中诚信集团创始人
不要总唱衰!中诚信集团创始人,主要介绍了不要总唱衰!,如想了
- 2017年,黄大年
2017年,黄大年,主要介绍了2017年,,如想了解更多社会新闻资讯